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“營改增”后老項(xiàng)目新分包、納稅義務(wù)時(shí)間、異地項(xiàng)目預(yù)繳流程等熱點(diǎn)問題解答

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對(duì)于建筑業(yè)企業(yè)來說，“營改增”落地后，依然有許多必須重點(diǎn)關(guān)注的問題。并且隨著相關(guān)政策及改革的進(jìn)行，出現(xiàn)了很多新的問題。對(duì)于這些問題的理解，不僅關(guān)系到稅負(fù)的增減，更關(guān)系著企業(yè)的生存發(fā)展。

首先讓我們來看三個(gè)最新焦點(diǎn)問題的解答！

問題一

問：施工企業(yè)多數(shù)是按照施工進(jìn)度收款的，怎么來界定增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間？

答：收款就發(fā)生納稅義務(wù)。有很多企業(yè)認(rèn)為，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間要按照合同規(guī)定，比如合同中規(guī)定某年某月某日結(jié)構(gòu)封頂，甲方付款50%，這就發(fā)生納稅義務(wù)。這種想法實(shí)際上是不對(duì)的，沒有付款就沒有納稅義務(wù)。

在這里要注意的是，企業(yè)不能為了“應(yīng)付”“營改增”將自身利益放在后面，而是要把企業(yè)利益放在第一位，以此為基準(zhǔn)約定付款條件。

問題二

問：“先開發(fā)票，后給工程款”是建筑企業(yè)在實(shí)際操作中經(jīng)常遇到的問題，在新稅制環(huán)境下，容易導(dǎo)致銷項(xiàng)發(fā)票有了而進(jìn)頂發(fā)票還沒有，這種情況怎么辦？

答：這個(gè)問題比較復(fù)雜，問題的本質(zhì)是建筑施工企業(yè)普遍“弱勢(shì)”。大家都知道，增值稅是流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)稅負(fù)要多方考量，在這種情況下，施工企業(yè)為什么不能讓分包企業(yè)也先提供發(fā)票。當(dāng)然，這只是一種思路。對(duì)于這個(gè)問題，我的建議是：給甲方開發(fā)票千萬不能太早。

舉例來說，7月份開的發(fā)票要在8月15日以前報(bào)稅，如果到7月29日甲方還沒付款，就會(huì)產(chǎn)生虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。因此，必須要和甲方商定好付款條件。

問題三

問：項(xiàng)目是老項(xiàng)目，但今年又有新的分包，新的分包合同是后簽的，分包要按照老項(xiàng)目還是新項(xiàng)目來核定？

答：稅法規(guī)定，一般納稅人為老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)，界定的是項(xiàng)目，不是總包和分包。也就是說，項(xiàng)目是老項(xiàng)目，分包就一定是老項(xiàng)目，不管什么時(shí)候進(jìn)場(chǎng)，都是在為老項(xiàng)目提供服務(wù)。

目前，全國只有深圳和北京的規(guī)定有所不同。深圳規(guī)定，總包、分包分別按開工日期來核算。北京規(guī)定，對(duì)于沒有施工許可證的項(xiàng)目，總包是老項(xiàng)目的，分包如果是5月1號(hào)以后開工的，要按新項(xiàng)目核算。對(duì)于這一點(diǎn)，企業(yè)可以根據(jù)自身需求，選擇與甲方協(xié)商，以清包工、甲供材等方式維護(hù)自身利益。

當(dāng)“營改增”改革進(jìn)行一段時(shí)間后，我們應(yīng)該如何處理當(dāng)前遇到的各種問題并且更好地應(yīng)對(duì)呢？

應(yīng)充分理解增值稅的轉(zhuǎn)嫁機(jī)制

在營業(yè)稅稅制下，稅率是3%，改征增值稅后，稅率是11%，但企業(yè)必須明了，稅率與稅負(fù)是不同的概念。營業(yè)稅稅制下，3%是實(shí)際稅負(fù)，而增值稅稅制下，稅率是11%，但稅負(fù)卻并不是11%，原因就在于增值稅具有可轉(zhuǎn)嫁特征。

例如，冶煉廠的主要業(yè)務(wù)是開采鋁礦石，假定冶煉廠以117元將鋁礦石銷售給鋁型材加工廠，加工廠以351元將成品銷售給門窗廠，門窗廠制造出鋁合金門窗并以702元的價(jià)格銷售給施工企業(yè)，施工企業(yè)以702元的價(jià)格購入鋁合金門窗并經(jīng)過安裝成為現(xiàn)場(chǎng)的不動(dòng)產(chǎn)，而不動(dòng)產(chǎn)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)將向甲方收款銷售款項(xiàng)1110元，最后甲方再以2220元的價(jià)格銷售給購房者。若購房者購買房產(chǎn)之后不再轉(zhuǎn)手，他就是這條生產(chǎn)鏈上的末端消費(fèi)者。從圖中可以看出，鋁合金最終變成不動(dòng)產(chǎn)，這是實(shí)物流；中間橢圓形數(shù)字部分是資金流，即資金從下游流向上游，其中117、351和702是現(xiàn)金流。

在這個(gè)模型中，施工企業(yè)的增值稅率是11%，冶煉廠、加工廠、門窗廠等是典型的工業(yè)企業(yè)，稅率是17%。任何企業(yè)在向下游企業(yè)收取款項(xiàng)時(shí)，都包括價(jià)和稅。這是增值稅的一大特點(diǎn)——價(jià)稅分離。另外，增值稅可以進(jìn)行抵扣，所以增值稅不能忽視銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅橫向涵蓋所有產(chǎn)業(yè)鏈，縱向起于初級(jí)產(chǎn)品，終于末端消費(fèi)者。談?wù)?ldquo;營改增”時(shí)，一定要從上下游企業(yè)的角度綜合考慮。施工企業(yè)上游主要是材料供應(yīng)商、勞務(wù)企業(yè)和分包商，而下游主要是房地產(chǎn)企業(yè)。如果最終購房者是個(gè)人，這個(gè)價(jià)值鏈上還包括個(gè)人。

納稅人繳納的稅款與其增值額密切相關(guān)。從圖中可以看到，建筑業(yè)實(shí)現(xiàn)了400元的增值，但只交了8元的稅款，原因在于其進(jìn)項(xiàng)稅額高于銷項(xiàng)稅額。增值額與企業(yè)稅負(fù)密切相關(guān)，增值額越高企業(yè)稅負(fù)越高。

憑票抵稅的征管機(jī)制決定了增值稅專用發(fā)票的極端重要性。增值稅專用發(fā)票的印制單位是中國印鈔造幣總公司，票據(jù)全國統(tǒng)一，由國家稅務(wù)總局監(jiān)制，其管理嚴(yán)格程度不亞于對(duì)人民幣的流通和管理。在增值稅稅制下，涉及增值稅專用發(fā)票的虛開、偽造便涉嫌犯罪，最高可以判處無期徒刑。

三大最易犯錯(cuò)點(diǎn)

現(xiàn)階段，建筑企業(yè)必須透徹了解增值稅相關(guān)概念，全面吸收、靈活運(yùn)用已出臺(tái)的各項(xiàng)政策，爭(zhēng)取在實(shí)際操作中將稅負(fù)降到最低�，F(xiàn)就企業(yè)容易忽略、容易犯錯(cuò)的幾點(diǎn)作簡(jiǎn)要闡述。

計(jì)稅方法

一是一般計(jì)稅方法，只適用于一般納稅人，當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，其中，銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率。采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式進(jìn)行價(jià)稅分離：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）。二是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，既適用于小規(guī)模納稅人也適用一般納稅人的某些特定納稅行為，當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期不含稅銷售額×征收率。采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按照下式進(jìn)行價(jià)稅分離：不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率3%）。一般納稅人和小規(guī)模納稅人以年應(yīng)稅銷售額500萬元為分界，因此建筑施工企業(yè)絕大多數(shù)都是一般納稅人。

但現(xiàn)階段，有3種情形可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法：一是以清包工方式（施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用）提供的建筑服務(wù)；二是為甲供（全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購）工程提供的建筑服務(wù)；三是為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)。建筑工程老項(xiàng)目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（5個(gè)關(guān)鍵時(shí)間點(diǎn)）

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，通俗地說就是什么時(shí)候該繳稅，它之所以重要，是因?yàn)樗嵌悇?wù)部門稽查的依據(jù)。一是先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天；二是在提供建筑服務(wù)之前收到款項(xiàng)的，即收到預(yù)收款時(shí)，為收到預(yù)收款的當(dāng)天；三是提供建筑服務(wù)過程中或之后收到款項(xiàng)的，即收到工程進(jìn)度款時(shí)，為收到工程進(jìn)度款的當(dāng)天；三是提供建筑服務(wù)過程中或之后，甲乙雙方在書面合同中約定付款日期的，為書面合同確定的付款日期當(dāng)天；五是未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收的當(dāng)天。這5個(gè)時(shí)間點(diǎn)，企業(yè)稅務(wù)人員一定要搞清楚。

在此，不妨舉幾個(gè)事例，來予以說明。

例1：2017年5月25日，A施工企業(yè)與甲公司簽訂工程承包合同，甲公司通知A企業(yè)將于近期付款111萬元，要求A企業(yè)開具增值稅發(fā)票，A企業(yè)當(dāng)日開具發(fā)票111萬元。6月16日，A企業(yè)收到工程款111萬元。那么A企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是什么時(shí)候？答案是：A企業(yè)于2017年5月25日發(fā)生納稅義務(wù)。因?yàn)�，A企業(yè)先開具了發(fā)票，發(fā)票開具當(dāng)天即為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

例2：2016年5月18日，A施工企業(yè)與乙公司簽訂工程承包合同，乙公司向A企業(yè)預(yù)付工程款103萬元，A企業(yè)于5月30日向乙公司開具發(fā)票103萬元。那么A企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是什么時(shí)候？答案是：A企業(yè)于2016年5月18日發(fā)生納稅義務(wù)。因?yàn)�，在提供建筑服�?wù)之前收到款項(xiàng)的，即收到預(yù)收款時(shí)，收到預(yù)收款的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

例3： 2016年6月1日，A施工企業(yè)與乙公司簽訂工程承包合同，合同約定，施工期間工程款先由A企業(yè)墊付，竣工驗(yàn)收后10年內(nèi)向A企業(yè)支付。2018年5月31日，工程竣工驗(yàn)收。施工期間，乙公司未支付款項(xiàng)，A企業(yè)也未向該公司開具發(fā)票。那么A企業(yè)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是什么時(shí)候？答案是：A企業(yè)最晚于2028年5月31日發(fā)生納稅義務(wù)，此前如有向甲方開具發(fā)票或提前收款情形，以開票或收款時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

異地施工項(xiàng)目預(yù)繳稅款操作流程

跨區(qū)域經(jīng)營是建筑行業(yè)的基本特點(diǎn)，這也使跨區(qū)域預(yù)繳稅款的方式、算法成了難題。通常情況下，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%；采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的項(xiàng)目，應(yīng)預(yù)繳稅款=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%。納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為負(fù)數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時(shí)繼續(xù)扣除。計(jì)算公式中扣除支付的分包款，應(yīng)當(dāng)取得以下憑證，否則不得扣除：從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業(yè)營業(yè)稅發(fā)票，可用至2016年6月30日；從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣（市、區(qū)）、項(xiàng)目名稱的增值稅發(fā)票。

項(xiàng)目部預(yù)繳稅款時(shí)，需提交以下資料：《增值稅預(yù)繳稅款表》、與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件、與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件和從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。

除此之外，發(fā)票的開具、認(rèn)證和稅款的申報(bào)等，都與營業(yè)稅稅制下不同，企業(yè)都要予以足夠的重視。

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