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“營改增”以后應該如何投標報價?

施工企業(yè)必須重視“營改增”后資質(zhì)的管理、內(nèi)部投標成本測算、銷項稅的估算、合同談判和審核等工作,同時關注有關部門對工程造價修改的相關信息,積極應對營改增對投標報價的影響。

營改增對投標報價的影響

按“營改增”后新的定額造價體系沒有建立。目前,住建部雖然下發(fā)了《關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)的調(diào)整準備工作的通知》,只是原則上做出了“價稅分離”的規(guī)定,行業(yè)定額和地區(qū)定額還沒有依據(jù)新的造價體系編制出“營改增”后的新定額,投標只能估算,影響投標報價。

實施主體與納稅主體不一致。建筑企業(yè)承攬工程項目,根據(jù)當前市場環(huán)境和資質(zhì)要求,通常以企業(yè)集團資質(zhì)中標的項目占有較大的比重,而施工通常由法人子公司所屬項目部負責實施。一般均以中標單位名義與業(yè)主簽訂工程承包合同,并向業(yè)主開具發(fā)票;但工程項目的成本、費用等均在實際施工單位發(fā)生,這種情況將造成建筑業(yè)“營改增”后工程實施主體與納稅主體不一致問題,即銷項稅在中標單位而進項稅在實際施工單位,進項稅和銷項稅不屬于同一納稅主體,從而造成增值稅抵扣鏈條斷裂,無法抵扣進項稅,導致企業(yè)集團整體增值稅稅負增大。

另一方面,中標單位與實際施工單位之間一般不簽訂工程承包或分包合同,而依據(jù)內(nèi)部任務分劈文件或授權文件明確雙方的經(jīng)濟關系及職責,雙方并無合同關系,內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票。在建筑業(yè)“營改增”后,由于中標單位與實際施工單位之間沒有合同關系,將無法建立增值稅抵扣鏈條,實現(xiàn)進項稅抵扣。

轉包、提點大包、掛靠等無法生存。在全額轉包或提點大包的情況下,發(fā)包人因無法取得可抵扣的進項稅發(fā)票,導致稅負增加,增加幅度甚至超過收取的管理費或利潤,從而使利潤大額縮水,甚至出現(xiàn)虧損。另一種情況,如果協(xié)議簽訂的是發(fā)包方提取的管理費比例不含稅,意味著所有稅負由轉包方承擔,轉包方可能會去取得抵扣發(fā)票,也可能以降低采購價格來補償增加的稅負,但無論采取何種方式,轉包方的預期收益將會因此降低,直接導致偷工減料等影響質(zhì)量和安全的行為發(fā)生。

掛靠項目實施時,為降低采購成本,掛靠單位購買材料往往不要發(fā)票,被掛靠單位就不能獲得進項抵扣發(fā)票,稅負自然就會提高。如果開具增值稅專用發(fā)票,材料供應商往往會趁機加價,掛靠方利潤又將大幅減少,直接導致偷工減料等影響質(zhì)量和安全的行為發(fā)生。為降低稅負,部分掛靠方鋌而走險,通過非法途徑獲得可抵扣發(fā)票,但因缺乏真實的交易行為,有騙稅嫌疑,一旦被稅務機關發(fā)現(xiàn),其后果將難以估計。

以上在“營改增”后都不能操作,轉包、提點大包、掛靠等方式將不能生存。

 

營改增后投標報價的應對措施

施工企業(yè)市場經(jīng)營部門應對業(yè)主身份梳理和業(yè)主信息管理,建立增值稅測算模型,調(diào)整工程概預算,確定談判價格區(qū)間,根據(jù)不同類型業(yè)主制定不同的定價原則和談判策略,與法律部門修訂承包合同模板,并負責修訂經(jīng)營開發(fā)相關管理制度。

投標報價。做好新項目投標的成本測算、報價、合同簽訂等方面的管控和應對。“營改增”實施后,業(yè)主招投標的規(guī)則將發(fā)生相應變化,企業(yè)的經(jīng)營思維、經(jīng)營模式需要按增值稅下報價。施工企業(yè)要組織對現(xiàn)有的施工項目進行詳細梳理,統(tǒng)計整理項目類型、行業(yè)性質(zhì)、業(yè)主身份、完工情況、驗工結算、資金撥付、供應商身份等項目信息,掌握施工許可證及施工合同簽訂情況,摸清業(yè)主對增值稅發(fā)票的傾向性要求。

一要充分考慮企業(yè)資質(zhì)、投標模式等標前稅收籌劃工作,合理使用企業(yè)資質(zhì),采取最優(yōu)的投標模式,優(yōu)化投標組合;

二要盡量規(guī)避甲供工程項目模式,防止企業(yè)勞務化;

三要建立新項目報價測算模型,確定投標報價方案。企業(yè)應跟蹤研究住建部和有關部委即將出臺的計價調(diào)整辦法,擬定企業(yè)的工程造價、市場報價體系和策略,積極適應含稅價模式的調(diào)整變化,與市場規(guī)則緊密對接。營改增后一段時期內(nèi)沒有相關的定額,企業(yè)應根據(jù)一些企業(yè)模擬后的測算成果進行報價,測算進項稅的比例,計算不含稅造價,估算應交增值稅金額,測算城市維護建設稅和教育費附加。

根據(jù)《住房城鄉(xiāng)建設部辦公廳關于做好建筑業(yè)營改增建設工程計價依據(jù)調(diào)整準備工作的通知》,工程造價=稅前工程造價×(1+11%)。其中,11%為建筑業(yè)征增值稅稅率,稅前工程造價為人工費、材料費、施工機具使用費、企業(yè)管理費、利潤和規(guī)費之和,各費用項目均以不包含增值稅可抵扣進項稅額的價格計算,相應計價依據(jù)按上述方法調(diào)整。

根據(jù)河南省建筑工程標準定額站關于建筑業(yè)“營改增”后計價依據(jù)調(diào)整的實施細則(征求意見稿)的規(guī)定,河南省對現(xiàn)行計價標準《河南省建筑工程工程量清單綜合單位(2008)》各專業(yè)工程造價費用組成做相應調(diào)整,具體調(diào)整方法如下:

人工費:人工費不做調(diào)整,“營改增”后人工費仍為“營改增”前人工費。

材料費:“營改增”后,各類工程材料費均為“除稅后材料費”,材料價格直接以不含增值稅的“裸價”計價。造價管理機構應及時調(diào)整、發(fā)布價格信息,以滿足工程計價需要。

機械費:機械費中增值稅~進項稅綜合稅率暫定為12.6%。即營改增后機械費為營改增前機械費×(1-12.6%)。

管理費:管理費中增值稅~進項稅綜合稅率暫定為5.7%。即“營改增”后管理費為“營改增”前管理費×(1-5.7%)。

利潤:利潤不做調(diào)整,“營改增”后利潤仍為“營改增”前利潤。

安全文明費:安全文明費中增值稅~進項稅綜合稅率暫定為11.2%,即“營改增”后安全文明費為“營改增”前安全文明費×(1-11.2%)。

規(guī)費:規(guī)費不做調(diào)整,“營改增”后規(guī)費仍為“營改增”前規(guī)費。

增值稅~銷項稅:“營改增”后增值稅~銷項稅按稅前工程造價×11%。

附加稅費:“營改增”后附加稅費按下表計算。

 

含稅工程造價總計:稅前工程造價合計加增值稅~銷項稅加附加稅費。

管理好資質(zhì)。施工單位應對現(xiàn)有的資質(zhì)管理辦法進行認真梳理,結合“營改增”后對企業(yè)資質(zhì)管理產(chǎn)生的影響,修改完善資質(zhì)管理辦法。盡可能減少集團內(nèi)資質(zhì)共享,企業(yè)應盡量使用自己的資質(zhì)投標,同時限制將自己的資質(zhì)共享給其他單位,嚴禁企業(yè)向無資質(zhì)(個人)、系統(tǒng)外部掛靠單位出借資質(zhì);嚴禁將工程項目提點大包或非法轉包。

 

一是加強合同談判,制定不同的談判策略。施工單位應針對不同類型的業(yè)主制定不同的價格談判策略,爭取最大程度將增值稅稅負轉移給業(yè)主。最大限度消除“甲供材”不利影響。在投標階段,企業(yè)經(jīng)營部門應積極與建設單位溝通協(xié)商,并做好各種解釋工作,改“甲供材”為“甲控材”,或者盡量降低“甲供材”比例,最大限度降低“營改增”后由于“甲供材”問題對企業(yè)所帶來的營業(yè)規(guī)模急劇下降等不利影響。

首先是合同總價格,應分為不含稅造價,稅金和含稅造價;

第二是變更索賠補差中要除造價外還要計算銷項稅,老項目要按3%,新項目按11%;

 

第三業(yè)主計價時按計價金額開發(fā)票,還是按扣除質(zhì)保金后的金額開發(fā)票,若按計工時金額開發(fā)票,會造成未收到款企業(yè)墊付扣質(zhì)保金對應的銷進稅,如計價100萬元,扣5%質(zhì)保金5萬元,實際收到現(xiàn)金95萬元,若按100萬元開發(fā)票,企業(yè)按100萬元計算銷項稅11萬元,企業(yè)要墊付銷項稅(11-10.45)0.55萬元,若按95萬元開發(fā)票,企業(yè)按95萬元計算銷項稅只有10.45萬元;

第四獎勵款,合同一般約定由于企業(yè)提前竣工或工程質(zhì)量優(yōu)良等,業(yè)主給施工企業(yè)一定的獎勵,獎勵款應理解為含稅價;

第五合同中要約定業(yè)主給施工企業(yè)有預付款時應明確開發(fā)票的要求。



 

  

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